Себестоимость продаж: бухгалтерский и налоговый учет 2023 спора, бухгалтерская себестоимость продаж - это так

Себестоимость продаж: бухгалтерский и налоговый учет Расчет себестоимости продукции и работа с предприятиями остается за самыми опытными бухгалтерами. Это связано с тем, что расчет себестоимости незавершенного производства и готовой продукции очень сложен и во многом определяет размер итогового налогового платежа. Понятие "ценообразование по себестоимости" лишь формально используется для целей бухгалтерского учета. В налоговом учете используется понятие "затраты на производство и реализацию", но на практике это одни и те же затраты. На практике расчет себестоимости продукции включает в себя различные основные Статьи калькуляции (незавершенная продукция на разных стадиях, построенная продукция и реализованная продукция), Статьи затрат (материалы, работы, налоги, потери, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы), Знаки распределения (правила), Базы распределения (коэффициенты). Резюме. Калькуляция является результатом расчета затрат организации на единицу произведенной продукции (проектов, услуг). От структуры калькуляции зависят метод и порядок расчета, степень раскрытия затрат на производство и характер информации о себестоимости продукции (проекта, услуги). Например, хлебозавод составляет калькуляции на хлеб, булочки и строительную организацию. Она формирует оценку строительства дома или ремонта квартиры. Отдельные виды или группы однородной продукции (проекты, услуги) являются объектами калькуляции, и по ним рассчитываются затраты на производство. Это могут быть марки велосипедов, автомобилей, компьютеров, виды строительных, монтажных работ и т.д. В зависимости от количества и разнообразия производимой продукции (проектов, услуг) производственные затраты в каждой отрасли группируются в основном по видам деятельности. В соответствии с этой функцией выделяются основные, вспомогательные и обслуживающие отрасли. Такая группировка затрат непосредственно связана со стадиями жизненного цикла бизнеса и производством готовой продукции (проектов, услуг). Она имеет существенное значение для распределения затрат. Основное производство подразумевает выпуск продукции, для которой создан корпус. Вспомогательные производства обеспечивают нормальное функционирование основного производства, оказывая ему определенные виды услуг и выполняя определенные задания, включая капитальное строительство. Предприятия сферы услуг и агропромышленного комплекса занимаются в основном социально-бытовым обслуживанием своих работников. Учет затрат Расчет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (проектов, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется в несколько этапов Составление финансовой документации по классификации и группировке затрат для калькулирования себестоимости продукции (проекта, услуги). Данный этап является важнейшим для выполнения требований, установленных статьей 1 Регламента (ЕС) №. 252 Налогового кодекса РФ о планируемых расходах, используемых организацией для расчета налоговой базы по прибыли. Для налоговых органов это один из основных вопросов при рассмотрении затрат на производство. Он определяет круг расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и четко разграничивает производственные и полные (коммерческие) расходы. Реализация этих мер осуществляется в соответствии с положениями п. 1 ст. 318 НК РФ о разделении прямых и косвенных расходов; в бухгалтерском учете также применяются понятия прямых (счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство") и косвенных (счета 25 "Производственные накладные расходы" и 26 "Коммерческие накладные расходы") расходов. Практика показывает, что инспекторы при проверках в основном интересуются составом прямых затрат на налоговых счетах и меньше внимания уделяют правильности отражения операций на счетах. Разработка и обоснование методов оценки стоимости каждого элемента затрат, распределение между готовой продукцией и полуфабрикатами, распределение накладных расходов, определение количества рассчитываемого продукта (проекта, услуги), единицы его расчета и расчет периодичности (срока) принятия решения. Обычно эта задача решается техническими специалистами или конструкторами компании. Кроме того, на практике расчет стоимости или калькуляция затрат, выполненная этими специалистами, как правило, отличается от результатов, полученных бухгалтером. Поэтому на данном этапе важна не сама себестоимость, а содержание элементов затрат, являющихся предметом калькуляции. Если налоговый инспектор разбирается в технологии производства, то это будет основным аспектом его исследования. Распределение затрат между смежными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции (если таковая, конечно, имеется). Эта процедура одинаково важна как в бухгалтерском учете для распределения затрат со счета 23 "Вспомогательное производство" и счета 25 "Производственные накладные расходы" на счет 20 "Основное производство", так и в налоговом учете для распределения прямых затрат, связанных с различными видами деятельности или продукцией. Если накладные расходы производства значительны, то налоговые органы проявят большой интерес к этому этапу. Подготовка калькуляционных таблиц и расчет себестоимости продукции (проектов, услуг). Этот процесс осуществляется производственными операторами для целей управленческого учета и бухгалтерами для целей финансовой отчетности. Закон не предусматривает подготовку организационной документации для целей калькулирования себестоимости. Поэтому налоговые органы не вправе запрашивать в ходе проверки цифры, необходимые для расчета себестоимости продукции, заказов на поставку и т.д. Однако на практике компании разрабатывают положения о калькуляции себестоимости, которые используются для автоматизации некоторых административных процессов по образцу существующих бухгалтерских программ. Производственные затраты Калькуляция себестоимости продукции в традиционной учетной практике является частью общей системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский (финансовый) и производственный учет взаимосвязаны, поскольку имеют единый порядок документального оформления коммерческих операций и их оценки. Налоговый учет, являясь производным от бухгалтерского, предъявляет особые требования к организации составления отчетности в части смещения отдельных видов расходов и тонкостей документирования. В зависимости от степени подготовки продукции и завершенности производственного цикла выделяют затраты, связанные с Готовая продукция (работы, услуги), т.е. готовая к продаже потребителям и соответствующая действующим стандартам, незавершенной продукцией, т.е. продукцией, которая может быть использована в качестве материалов или компонентов на следующей стадии (этапе) производства; и незавершенное производство, т.е. продукция, которая частично завершена, но не является незавершенной. Данные бухгалтерского учета могут быть использованы для расчета этих затрат в налоговом и управленческом учете и преобразованы в основу финансовой, налоговой или управленческой информации в зависимости от целей пользователя этой информации. Затраты на производство, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), традиционно формируются по следующим элементам (ПБУ 10/99 "Расходы организации", пункт 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ). Материальные затраты, Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы. Методы бухгалтерского учета Использование того или иного объекта учета для представления затрат в бухгалтерском учете определяет выбор метода (простой, по заданию, по единицам измерения, по процессам или неперсонифицированный (котловой)) и нормативной системы учета затрат на производство. Конечно, бухгалтеру хочется использовать метод с наименьшими затратами энергии. Однако простые методы калькулирования себестоимости можно использовать только в случае одностороннего производства. Для него характерно отсутствие небольшого однородного ряда продукции, полученной в результате незавершенного производства, промежуточных продуктов (полуфабрикатов), кратковременны х-временных технических процессов. Этот метод обычно применяется в отношении вспомогательных производств (например, электричества, воды, тепла). Многие специалисты считают, что для налогового учета можно использовать другой, менее энергоемкий, обезличенный (шаблонный) метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Эта идея особенно распространена в небольших организациях, где задача калькулирования себестоимости продукции не ставится, чтобы снизить трудоемкость учетных работ. Однако простой и обезличенный (котловой) метод калькулирования себестоимости может быть использован как в бухгалтерском, так и в налоговом учете только в том случае, если производится один или ограниченный ассортимент продукции. Например, это относится к предприятию, предоставляющему телекоммуникационные услуги, Интернет (см. пример 1). Пример 1. Предприятие, предоставляющее услуги Интернета, использует учет затрат без разграничения статей (см. табл. 1). Учет ведется по всему предприятию (или экономически законной группе продукции). Себестоимость единицы продукции рассчитывается только путем распределения обезличенных фактических затрат между отдельными видами продукции пропорционально плановым (нормативным) затратам. Наименование затрат Сумма затрат В управленческом учете тыс. руб. В бухгалтерском учете, тыс. руб. В налоговом учете, тыс. руб. Непосредственные Косвенные Непосредственные Косвенные Сдача в аренду каналов связи Амортизация оборудования Ремонт оборудования Заработная плата работников Общепроизводственные расходы Налоги Итого Подлежат отражению в бухгалтерской отчетности Все прямые расходы, понесенные в текущем году, могут быть включены в налоговую базу для налогообложения прибыли, если у организации нет незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). В налоговой учетной политике компании определен минимальный перечень прямых расходов, таких как амортизация оборудования и заработная плата сотрудников, которые должны быть отделены от косвенных расходов в декларациях по налогу на прибыль. Финансовые результаты по данным бухгалтерского и налогового учета компании (при прочих равных условиях) совпадают. Поэтому для целей налогового учета нет необходимости определять каждый вид продукции. При наличии нескольких видов деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг) или видов продукции (работ, услуг) организации необходимо применять одновременно несколько методов, одним из которых может быть постатейный метод (см. пример 2). Пример 2. Организация осуществляет ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования и транспортных средств. Поскольку оказываемые услуги носят характер индивидуальных заказов, в бухгалтерском учете используется метод поштучного учета. Все затраты по каждому заказу собираются последовательно на детальном счете. При этом прямые производственные затраты сразу группируются по заказам на счете 20, а косвенные затраты распределяются между заказами на счете 25 в конце месяца. До выполнения заказа затраты, связанные с ним, относятся на незавершенное производство, после выполнения заказа - на себестоимость готовой продукции независимо от периода (счет 90). При формировании экономических результатов от обычных видов деятельности себестоимость проданной продукции (работ, услуг) определяется на основе затрат на производство и себестоимости продукции. В первом квартале 2009 года было заключено три договора, один из которых был завершен к концу квартала. Прямые затраты составили 150 000 000 рублей, а косвенные - 100 000 000 рублей. Косвенные затраты распределяются между заказами пропорционально доле прямых затрат. Затраты, отраженные в бухгалтерском учете в первом квартале 2009 года, и незавершенное формирование приведены в таблице 2. Тип задания Период выполнения задания Прямые затраты, руб. Косвенные затраты, руб. Незавершенное производство, руб. Начало Интеграция Ремонт зданий (счет 20.01) 23 января 2009 г. 31 марта 2009 г. 100, 000 67, 000 Ремонт машин (счет 20. 02) 30 января 2009 г. 30, 000 20, 000 50, 000 Ремонт оборудования (счет 20. 03) 06. 03. 2009 20, 000 13 000 33 000 Итого 150 000 100, 000 83 000 В налоговом учете, если предположить, что состав прямых и косвенных затрат такой же, как и в бухгалтерском учете, затраты, связанные с производством и реализацией, выглядят следующим образом (см. табл. 3) Тип задания Прямые расходы, руб. Косвенные расходы, руб. Незавершенное производство, руб. Ремонт зданий 100, 000 Ремонт оборудования 30, 000 30, 000 Ремонт оборудования 20, 000 20, 000 Итого 150 000 100, 000 50, 000 Приведенные в табл. 3 данные наглядно демонстрируют, что налоговый учет не лишен возможности формировать информацию по отдельным заказам. В бухгалтерском учете организации незавершенное производство в сумме 83 000 руб. отражено по строке 213 бухгалтерского баланса в разделе "Операции в незавершенном производстве" (печать n 1). Стоимость заказов, закрытых в текущем периоде, составляет 167 000 руб. Информация об объеме "текущих" заданий в налоговую отчетность не включается. В декларации по налогу на прибыль отражены прямые расходы по первому заказу в размере 100 000 руб. и косвенные расходы по всем трем заказам (100 000 руб.). Прямые и косвенные расходы В бухгалтерском учете затраты подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с особенностями технического процесса производства, т.е. его технико-экономическим содержанием, методом отнесения и распределения затрат на производство. На счете 20 "Основное производство" затраты отражаются по расчетным данным. Данные группируются по указанным признакам (прямые, косвенные или вспомогательные затраты). В бухгалтерском учете к ним относятся затраты на оплату труда производственного персонала, непосредственно занятого в техническом процессе, основные материалы, затраты на эксплуатацию и содержание основных средств, используемых в производственном процессе, аренда оборудования и т.д. Непосредственные затраты называются так потому, что они непосредственно связаны с производственным процессом и поэтому невозможны. Так, в ремонтном производстве к непосредственным затратам относятся запасные части. В налоговом учете, на первый взгляд, все гораздо проще. Лишь некоторые из основных затрат могут быть прямыми расходами. А именно: основные материалы, оплата труда работников с учетом налогов на фонд оплаты труда и амортизация производственных мощностей. Однако такой подход верен только для обычных производств с широким спектром затрат. Более того, приведенный выше перечень прямых затрат настолько обширен, что аудиторы обычно не анализируют его подробно. Косвенные затраты - это организационные и административные затраты на производственный процесс. Эти затраты возникают в результате управления, контроля и организации производственного процесса и относятся одновременно ко многим видам продукции. К ним относятся, в частности, затраты на оплату труда общепроизводственного персонала (мастеров, начальников цехов и т.д.), спецодежду, ветошь, амортизацию зданий цехов. В бухгалтерском учете накладные расходы по какому-либо принципу распределяются на отдельные объекты калькулирования или учета затрат. В налоговом учете они амортизируются сразу в налоговой базе текущего налогового года. Пример 3: Предприятие производит хлебобулочные изделия. Калькуляция по одному из видов печенья, выпускаемого предприятием, приведена в табл. 4. Наименование затрат Сумма затрат В управленческом учете тыс. руб. В бухгалтерском учете, тыс. руб. В налоговом учете, тыс. руб. Непосредственные. Косвенный Непосредственные. Косвенный Мука Сахарная пудра Растительное масло Кукурузный крахмал Ванилин Упаковка Нарезка Амортизация оборудования Заработная плата работников Итого счет 20 Ремонт оборудования Итого счет 23 Общепроизводственные расходы Итого счет 25 Общепроизводственные расходы Счет 26 Налоги Итого счет 91 Итого Из данных табл. 4 видно, что Классический подход к классификации прямых и косвенных затрат в бухгалтерском и налоговом учете дает разные показатели (графы 2 и 4, графы 3 и 5). Косвенные затраты в налоговом учете могут составлять почти половину всех затрат, связанных с производством определенного вида продукции. Одновременное ведение трех счетов (управленческого, бухгалтерского и налогового) может отнимать много времени. Поэтому при разработке учетной политики на 2009 год служба бизнес-учета учитывала, что в деятельности хлебопекарного бизнеса практически отсутствует незавершенное производство, а финансовые результаты по данным бухгалтерского и налогового учета соответствуют друг другу (представительские расходы, расходы на обучение и подготовку кадров минимальны и не превышают установленных норм). Для упрощения "результата использования" формы n 2 и аннуитета декларации по налогу на прибыль все расходы в налоговом итоге, кроме налогов и сборов, которые необходимо отразить по строке 041, принимаются сразу. Таким образом, заполнение декларации по налогу на прибыль сводится к тому, что сумма прямых расходов, отраженная по строке 010 приложения n 2 листа 02 декларации, рассчитывается исходя из показанной разницы в затратах на производство. по строке 020 формы n 2 и суммы налога на недвижимость и землю. Распределение затрат В бухгалтерском учете к общепроизводственным расходам относятся организационные расходы на производство и управление отдельными линиями и участками производства, а также производственные расходы, которые не могут быть прямо распределены по всему виду деятельности или участку производства. . Для более точного и обоснованного определения себестоимости затрат важно определить их происхождение. Общие затраты на производство подразделяются на бригадные (общезаводские) и общехозяйственные по видам деятельности. Например, при производстве молочных продуктов можно выделить различные виды деятельности (производство молока, творога, йогурта и т.д.), и каждое производство может включать несколько цехов. Творог - фасованный взвешенный творог цехов. Ежемесячно (или ежеквартально) общепроизводственные расходы распределяются на реальные или стандартизированные (плановые) суммы по направлениям и корректируются до реальных сумм в конце года. Эти затраты распределяются на постоянные издержки производства пропорционально общей сумме постоянных затрат. Например, в данном методе они объединяются в следующем порядке затраты на оплату труда - пропорционально основной оплате труда производственного персонала по основному виду деятельности (или по виду продукции); и прочие затраты - пропорционально сумме основных производственных затрат производственного персонала и затрат на содержание основных фондов. В налоговом учете некоторые затраты, характеризуемые как прямые расходы в соответствии с требованиями статьи 318 НК РФ, также могут подлежать распределению (см. пример 4). Пример 4: Завод изготавливает продукцию в различных цехах производственного корпуса. Изготовление продукции длится от одного месяца до нескольких месяцев. На заводе имеется своя котельная, затраты на которую (топливо, вода, будущее, ЕСН, амортизация, электроэнергия) учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Для обобщения этих затрат на комбинате установлен единый метод учета и контроля затрат. По каждому объекту составляется плановая оценка по участкам с разбивкой по видам, Также производится детализация затрат по видам, Фактические затраты по видам сравниваются со сметными и выявляются отклонения. В конце месяца общепроизводственные затраты распределяются по учетному файлу в порядке, представленном в табл. 5. Вид продукции (вид деятельности) База распределения внутри посылки (между видами деятельности) База распределения в пределах участка (между продуктами, проектами и услугами) Котельная Амортизация зданий завода Котельная Амортизация зданий завода Строительство зданий (счет 08) Плановые расчеты Пропорционально выплатам работникам Производство продукции (счет 20) Пропорционально площади Пропорционально занимаемой площади Пропорционально количеству молока Пропорционально выплатам работникам Дорожные магазины (счет 23) Пропорционально площади Пропорционально занимаемой площади Пропорционально стоимости топлива Администрация (счет 26) Пропорционально площади офиса Пропорционально занимаемой площади Однако в налоговом учете применяется иной подход. Стоимость котельной рассматривается как валовые косвенные расходы. Амортизация здания, в котором располагается производственная лаборатория, и офисов распределяется пропорционально затратам на оплату труда, понесенным в течение отчетного периода. Без учета премий, ДМС, выплат за негативное воздействие и прочих начислений и выплат ее следует включать в состав расходов на оплату труда в налоговом учете, а не в бухгалтерском. Это наиболее выгодный для завода вариант. Действительно, согласно статистике компании за прошедшие годы, самой большой составляющей общих затрат на оплату труда является оплата труда менеджеров. Поэтому чем больше затрат включается в косвенные расходы, тем меньше затрат относится на незавершенное производство и тем меньше начисляется на этот отдел и налог на прибыль будущих периодов. Если затраты распределяются пропорционально бухгалтерии, то площадь цеха больше, чем офиса, и, следовательно, преимущество по затратам на стороне незавершенного производства. Остальные прямые затраты завод распределяет между видами продукции следующим образом Затраты на медицинское страхование - пропорционально затратам на неоплачиваемый труд Прямые затраты в виде бесплатного молока, выдаваемого сотрудникам, - номинально. Расчет незавершенного производства К незавершенному производству относятся изделия или проекты, не прошедшие всех стадий и этапов, предусмотренных техническим процессом. Например, в обувной промышленности к незавершенному производству относятся готовые изделия, которые не полностью укомплектованы и сданы на склад готовой продукции, а также отдельные детали, комплекты и изделия, которые еще не обработаны и не собраны. В строительстве используются два понятия: "незавершенное производство" и "незавершенные работы". Незавершенное производство - это объекты капитальных вложений, работы по которым еще не завершены. Это, например, объекты, по которым строительство ведется, приостановлено или уже введено в эксплуатацию, но акт их приема-передачи не оформлен. Они отражаются по строке 130 бухгалтерского баланса (форма N 1). Остатки по строительству строительной организации - это ее собственные затраты, связанные со строительством (например, заказчиков-застройщиков, проектировщиков и т.д.). Они отражаются по строке 210 актива баланса. Далее следуют другие примеры. Однако самое главное для бухгалтеров - правильно сформулировать величину отставания, которая в разных отраслях различна. Регулирование процессов калькулирования себестоимости, характерных для различных отраслей, осуществляется в основном с помощью отраслевых инструкций. В настоящее время методические рекомендации, как правило, регламентируют состав затрат на производство и реализацию продукции, их группировку и распределение, номенклатуру элементов калькуляции, варианты расчета незавершенного производства и т.д. Рекомендации содержат процедуры, обязательные для применения в бухгалтерском учете. В главе 25 НК РФ отсутствует отраслевая детализация затрат организации на производство продукции (работ, услуг), а понятия "себестоимость продукции (работ, услуг)" и "калькуляция" полностью отсутствуют. Тем не менее, как показывает практика, рекомендации отраслевых министерств, налоговых органов или специализированных научных организаций могут быть использованы для налогового учета. Для обеспечения реалистичности оценки незавершенного производства в стоимость включаются затраты базового периода, связанные с техническим процессом, которые рассчитываются по следующей формуле НЗПк = НЗПн + Зф - ГП, где НЗПн - незавершенное производство на начало отчетного периода. Зф - фактические затраты, приходящиеся на изделие в отчетном периоде, GP - стоимость произведенной готовой продукции. Наличие и размер остатков незавершенного производства зависит от характера и продолжительности технического процесса и деталей изготовления изделия. Остатки незавершенного производства в крупных промышленных производствах оцениваются (в зависимости от принятой учетной политики) по фактической себестоимости, нормальной себестоимости или плановой себестоимости. Для производств с небольшим остатком незавершенного производства допускается оценка незавершенного производства по сумме прямых затрат или по сумме затрат на основные материалы и незавершенное производство, обработка которого не завершена. Процесс расчета незавершенного производства в бухгалтерском учете был частично рассмотрен выше. Рассмотрим подробнее расчет незавершенного производства в налоговом учете. Необходимо различать "незавершенное производство" по долгосрочным и краткосрочным договорам. В обоих случаях прямые расходы, включаемые в состав незавершенного производства, не могут амортизироваться по текущей налоговой базе, но для отражения затрат по действующему договору, не предусматривающему сдачу работ поэтапно, необходимо не менее двух этапов в течение нескольких учетных периодов. На первом этапе определяются текущие прямые затраты, входящие в состав незавершенного производства, а на втором этапе рассчитывается общая сумма незавершенного производства, подлежащая амортизации по текущей налоговой базе. Пример 5. Организация выполняет краткосрочные (до трех месяцев) и долгосрочные (более одного года) строительно-монтажные работы. Для учета прямых расходов используется налоговая книга, составленная в соответствии с требованиями статьи 319-1 Налогового кодекса РФ (см. табл. 6). Статья 319-1 Налогового кодекса РФ (см. табл. 6). Регистрация расчетов прямых расходов по деятельности, связанной с выполнением работ, оказанием услуг Наименование показателя Источник информации Количество, руб. Прямые расходы, приходящиеся на материально-производственные запасы на начало отчетного периода (руб.). Стр. 10 регистра за предыдущий период. Затраты на оплату труда (ЕСН, ФОТ) (руб.). Реестр затрат на оплату труда. 1000000 Материальные затраты (руб.). Реестр ИППЗ 3000000 Амортизация (руб.) основных средств, используемых в производственном процессе. Реестр основных средств 400, 000 Итого прямых затрат за отчетный период (руб.) p. 2 + 3 + 4 4 400 000 Сумма прямых затрат, подлежащих распределению (руб.) p. 1 + 5 4 400 000 Расход материалов (тонны, кубометры) по проектам, завершенным в текущем периоде Лист N КС-6а, форма М-29 50, 000 Сумма амортизации материалов, израсходованных на изготовление проекта в текущем периоде (тонн, куб. м) Дт 20 Кт 10 200, 000 Доля материалов, подлежащих амортизации (%) p. 7/8 Прямые расходы, уменьшающие доходы в отчетном периоде (руб.) стр. 6 x 9 1 100 000 Прямые расходы в отчетном периоде, приходящиеся на материальные запасы (руб.). p. 6-10 3 300 000 Согласно налоговой учетной политике организация должна определить порядок распределения прямых расходов на материально-производственные запасы и выполненные работы в текущем месяце с учетом понесенных затрат и заключенных договоров, т.е. договора с выручкой. Для этих целей на конец текущего месяца организации необходимо оценить остатки товарно-материальных ценностей на основании движения основных бухгалтерских документов и данных об остатках сырья и материалов (количественных), а также на основании данных налогового учета. Сумма прямых расходов, понесенных в течение месяца (строки 7 и 8 табл. 6). Расход материалов может быть выведен по данным первичных учетных документов, например, по форме N М-29 "Отчет о расходе основных материалов в строительстве по сравнению с расходом, определенным производственными нормами" и приложениям к ней. (при условии, что данная форма утверждена в качестве первичного документа в организации). Однако в процессе строительства требуются десятки различных материалов с разными единицами измерения (тысячи кирпичей, тонны цемента, метры труб и т.д.). В настоящее время в строительной практике не существует формулы перевода одной единицы измерения в другую. Поэтому требование законодателя об определении базы для выделения запасов незавершенного производства в процессе строительства на основе данных о движении и остатках материалов не может быть выполнено. Варианты расчета запасов незавершенного производства в строительной деятельности ограничены методом, используемым в бухгалтерском учете или в предыдущих редакциях Налогового кодекса. Вариант 1: метод расчета остатка материальных запасов (рекомендован для использования организацией, выполняющей работы и оказывающей услуги, но отменен Методическими рекомендациями по применению главы 25 Налогового кодекса РФ. (редакция НК РФ до 2005 года) рассчитывается исходя из доли, исчисленной от общей стоимости заключенных и "расторгнутых" договоров. Для этого используется либо договорная цена заказа (без НДС), либо котировочная цена (без нормы прибыли), либо индекс нормативных цен. Вариант 2. Оценка фактической стоимости реализуемого проекта. Однако для долгосрочных (более одного года) строительных контрактов этот вариант менее вероятен, так как управление запасами невыполненных работ требует больших трудозатрат, а процесс строительства должен быть по сути непрерывным. Вариант 3. Оценка сырья, материалов и незавершенного производства по себестоимости. Данный метод возможен как для бухгалтерского, так и для налогового учета только в случае краткосрочных договоров. В случае долгосрочных договоров он применяется, если цены изменяются в среднем на один и тот же процент в течение периода строительства, что в строительстве встречается крайне редко. Налоговые органы отдельными письмами рекомендовали использовать методы бухгалтерского учета. Однако возникает закономерный вопрос. Для кого существует налоговое законодательство? Возникнут ли у организации проблемы при налоговой проверке? На наш взгляд, вариант 4 в наибольшей степени отвечает требованиям Налогового кодекса. А именно, он представляет собой количественную оценку более высокой производительности или более дорогих материалов для данного вида работ (плиты перекрытия при строительстве складов, плиты перекрытия при строительстве складов - возможны). (кирпичные дома - количество кирпича, строительство мостов - количество металла и т.д.) Такой подход проиллюстрирован в табл. 5 и отражен в налоговой учетной политике. На практике следует также учитывать, что фактически использованные материалы по журналу-ордеру N КС-6а могут отличаться от аналогичных данных бухгалтерского учета только на сумму материалов, использованных сверх установленных в смете критериев. Налоговое управление.